以政府投資為主的工程項目結算，社會(huì )中介機構的結算審核與審計機關(guān)的結算審計，究竟有什么區別，他們之間是什么關(guān)系，長(cháng)期困擾建筑界和審計界相關(guān)人士。本文從九個(gè)方面，系統地回答了相關(guān)問(wèn)題，旨在促進(jìn)建設市場(chǎng)的健康發(fā)展，促進(jìn)審計機關(guān)的職能轉變。

在《全國人大常委會(huì )法工委對地方性法規中以審計結果作為政府投資建設項目竣工結算依據有關(guān)規定的研究意見(jiàn)》發(fā)出后，在建筑業(yè)界和審計界均反響較大。長(cháng)期以來(lái)，基層審計機關(guān)受地方政府委托，替建設單位對結算進(jìn)行審核把關(guān)，有其特定的歷史原因，為政府投資項目的造價(jià)控制起到十分重要的作用。

隨著(zhù)我國市場(chǎng)化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，改革的要求是市場(chǎng)能完成的事情由市場(chǎng)去完成，經(jīng)過(guò)近十幾年的市場(chǎng)培育，目前工程造價(jià)咨詢(xún)機構作為市場(chǎng)主體已相當成熟，住建部相關(guān)規章也要求工程結算審核由有資質(zhì)的造價(jià)機構完成。國家審計機關(guān)從結算審核的工作中退出，轉而從事其職能范圍內的投資審計工作，這是“放管服”改革的客觀(guān)需要，勢在必行。那么，在職能轉變后，造價(jià)機構結算審核和審計機關(guān)結算審計到底有什么區別呢，筆者認為，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行區別。

一、結算審核和結算審計工作性質(zhì)不同

工程發(fā)包人或受其委托的工程造價(jià)機構對竣工結算進(jìn)行的審查核對在不同的規范中，叫法不同，《建設工程價(jià)款結算暫行辦法》（財建(2004)369號）、《建筑工程施工發(fā)包與承包計價(jià)管理辦法》、《建設工程工程量清單計價(jià)規范》（GB 50500-2013)和《建設工程造價(jià)咨詢(xún)規范》（GB /T 51095-2015)分別使用“結算審查”“結算復核”和“結算審核”這三個(gè)詞語(yǔ)。雖然叫法不同，但基本工作相同,本文統稱(chēng)為結算審核。

結算審計又是一個(gè)什么概念呢，根據《審計法實(shí)施條例》第二十條“審計機關(guān)對前款規定的建設項目的總預算或者概算的執行情況、年度預算的執行情況和年度決算、單項工程結算、項目竣工決算，依法進(jìn)行審計監督”。根據此條款提煉出結算審計的概念為審計機關(guān)對工程結算進(jìn)行審計監督。

所以，結算審核，是指發(fā)包人或受其委托具有相應資質(zhì)的工程造價(jià)機構對竣工結算進(jìn)行的審核，屬建設管理活動(dòng)。結算審計是指審計機關(guān)依法對政府投資和以政府投資為主的建設項目的工程結算，進(jìn)行的審計監督，屬行政監督。這就是兩者性質(zhì)上的差別。

二、結算審核和結算審計工作目的不同

根據建設部《建筑工程施工發(fā)包與承包計價(jià)管理辦法》，承包方應當在工程完工后的約定期限內提交竣工結算文件。國有資金投資建筑工程的發(fā)包方，應當委托具有相應資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢(xún)企業(yè)對竣工結算文件進(jìn)行審核。發(fā)包方應當按照竣工結算文件及時(shí)支付竣工結算款�？梢�(jiàn)，結算審核的目的是支付工程價(jià)款。

根據《審計法實(shí)施條例》，審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設項目結算的真實(shí)性、合法性、合規性，進(jìn)行審計監督。結算審計的目的是督促建設單位、財政部門(mén)切實(shí)履行好結算管理職責，促進(jìn)結算管理中找出問(wèn)題，堵塞漏洞，完善制度，規范管理。

三、結算審核和結算審計基本理論的前提不同

結算審核是發(fā)包人或發(fā)包人委托的造價(jià)機構對施工單位編制的竣工結算進(jìn)行審核，這種審核的基本前提假設是，建設單位與施工單位是合同雙方關(guān)系，雙方在工程實(shí)施過(guò)程中已經(jīng)確認的價(jià)款是不存在爭議的。也就是說(shuō)結算審核的重點(diǎn)是依據合同實(shí)施過(guò)程中形成的資料，查錯漏，不涉及舞弊問(wèn)題。

結算審計是對工程結算的真實(shí)性、合法性、合規性進(jìn)行的審計監督，其基本前提假設是發(fā)包人可能存在不按照合同、法律法規、規范管理的情況，可能存在舞弊現象。也就是說(shuō)，結算審計不僅要查錯漏，更重要的是監督建設單位規范管理和揭露舞弊現象。

因為基本假設不同，涉及到相同的問(wèn)題就會(huì )有不同的處理結果，比如某一項簽證價(jià)格，發(fā)包人、施工方均已簽字確認，那么結算審核時(shí)，便不會(huì )有異議。而結算審計時(shí)，審計單位對于可能存在舞弊的簽證，是審計的重點(diǎn)。

四、結算審核和結算審計依據不同

結算審核的主要依據是施工合同、招標投標文件，補充協(xié)議、變更簽證和現場(chǎng)簽證，以及國家有關(guān)法律、法規和規范，有關(guān)工程造價(jià)計價(jià)標準、計價(jià)辦法等。也就是說(shuō)，上述材料是支撐結算審查結論的基礎。

結算審計是審計機關(guān)依據《審計法》和《審計法實(shí)施例》,對工程結算進(jìn)行的審計監督。也就是說(shuō)，工程結算價(jià)形成過(guò)程中的資料，包括合同、招標投標文件、補充協(xié)議、變更簽證和現場(chǎng)簽證等，這些資料本身及其形成過(guò)程，均是審計機關(guān)的審計監督對象。審計機關(guān)要依據法律法規等，對這些資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計監督。

五、結算審核和結算審計范圍不同

結算審核的范圍，相關(guān)的法規和規范略有不同，但大致相同，即是從招標文件開(kāi)始開(kāi)始至施工單位上報竣工結算這個(gè)期間范圍，包括招標文件、投標文件、合同、合同調整、簽證、變更等。

結算審計的范圍筆者未見(jiàn)相關(guān)資料，但根據《審計法實(shí)施條例》第二十條“可以對直接有關(guān)的設計、施工、供貨等單位取得建設項目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調查”�？梢岳斫鉃榻Y算審計就是對工程結算價(jià)款形成過(guò)程中的各個(gè)階段真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計，應包括發(fā)包前的預算、招投標方式、合同價(jià)款、實(shí)施中的調整、簽證、變更、施工單位上報結算以及經(jīng)建設單位審核后的結算。結算審計的范圍比結算審查的范圍更寬更廣。